制定《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的背景是什么?
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新企业所得税法第五十条规定,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构,应当汇总计算并缴纳企业所得税。由此可见,新税法是实行法人所得税制,在新税法实施后必然会出现地区间税源转移问题,直接影响到各地区的财政利益。为此,国务院财政、税务主管部门根据“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配”的原则,合理确定总分机构所在地政府的分享比例和办法,制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发〔2008〕28号,以下简称《办法》),并由2008年1月1日起执行,妥善解决了实行新税法后引起的税源转移问题,处理好地区间的利益关系。
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《办法》的具体内容是什么?
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跨地区总分机构实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法,其具体内容是:
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统一计算,是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。
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分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。
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就地预缴,是指总机构、分支机构应按《办法》的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。
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汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。
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财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入,按照核定的系数调整至地方金库。
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哪些总分机构适用上述《办法》?
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居民企业总机构和分支机构在中国境内跨省(自治区、直辖市、计划单列市)设立的以及居民企业总机构和分支机构均在我省且跨地级市设立的,适用上述《办法》。而居民企业总机构和分支机构均在我市且跨县(市、区)设立的(除广东烟草清远市有限公司外),不按上述《办法》进行征收管理,其在我市设立的分支机构的企业所得税由总机构汇总缴纳。
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跨地区总分机构包括哪些类型的总分机构?
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跨地区总分机构包括跨省(自治区、直辖市、计划单列市)总分机构、省内跨地级市总分机构和市内跨县(市、区)总分机构。总机构是指具有法人资格的企业,分支机构是指不具有法人资格的营业机构、场所。
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哪些总分机构应就地预缴企业所得税?
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跨省(自治区、直辖市、计划单列市)的总分机构和省内跨地级市的总分机构,其总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,应就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。总机构设立具有独立生产经营职能部门,且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的,可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构,就地预缴企业所得税。
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分支机构在什么情况下不实行就地预缴企业所得税?
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(一)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税；
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(二)上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税；
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(三)新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税；
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(四)具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的,具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构,不就地预缴企业所得税；
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(五)企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。
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总分机构按什么比例分期预缴企业所得税?
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跨省(自治区、直辖市、计划单列市)总分机构和省内跨地级市总分机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴。
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总分机构预缴企业所得税有哪些方法?
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(一)按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法
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1、总机构应分摊的预缴数
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总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的50%,在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。
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2、分支机构应分摊的预缴数
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总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额,在每月或季度终了后10日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。
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(二)按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴的税款分摊方法
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1、总机构应分摊的预缴数
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总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4,将企业全部应纳所得税额的50%部分,在每月或季度终了后15日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。
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2、分支机构应分摊的预缴数
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总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4,在每月或季度终了之日起10日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。
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总机构如何计算分支机构分摊税款的比例?
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总机构应按照以前年度(1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度)分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下:
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某分支机构分摊比例＝0.35×(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)＋0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)＋0.30×(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)
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以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构,该税款分摊比例按上述方法一经确定后,当年不作调整。
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如何对总分机构进行征收管理?
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(一)总机构和分支机构均应依法办理税务登记,接受所在地税务机关的监督和管理。
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(二)总机构应在每年6月20日前,将依照《办法》规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例,填入《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,报送总机构所在地主管税务机关,同时下发各分支机构。
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(三)总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》后10日内,应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式,及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。
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(四)总机构应当将其所有二级分支机构(包括不参与就地预缴分支机构)的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。
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(五)分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。
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(六)分支机构注销后15日内,总机构应将分支机构的注销情况报主管税务机关备案。
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(七)总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外,还应报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。
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(八)分支机构的各项财产损失,应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。
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(九)各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的3项指标进行查验核对。
